С 1 января 2020 года вводится запрет на применение ЕНВД по рознице, если налогоплательщик продал товары, не относящиеся к розничной торговле на основании статьи 346.27 НК РФ (перечень таких товаров см. ниже). В этом случае будет считаться, что плательщик ЕНВД утратил право на данный спецрежим, и перешел на ОСНО с начала квартала, в котором прошла первая «внерозничная» операция (новая редакция п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).
Другими словами, если «вмененщик» продаст товары собственного производства, подакцизные или другие товары, упомянутые в статье 346.27 НК РФ как товары, реализация которых не относится к розничной торговле, ему придется полностью уйти с ЕНВД по рознице. Оставить на «вмененке» розничные продажи товаров, не названных в статье 346.27 НК РФ, не получится.
Из комментируемой поправки можно сделать вывод, что, если у налогоплательщика есть несколько объектов торговли (как переведенных на ЕНВД, так и не переведенных), право на «вмененку» будет утрачено независимо от того, в каком из них были проданы «нерозничные» товары.
Ситуация усугубляется еще и вот по какой причине. Вводя запрет на «внерозничную» торговлю в рамках ЕНВД, законодатели использовали ссылку на все определение термина «розничная торговля», приведенное в статье 346.27 НК РФ. А в этой норме, помимо перечня товаров, реализация которых не признается розничной торговлей для целей ЕНВД, содержится общее определение розничной торговли.
В результате, если подходить к поправке формально, получается следующее. С 2020 года «вмененщикам» будет запрещено не только торговать «внерозничными» товарами, но и в принципе совмещать ЕНВД по розничной торговле и деятельность по оптовой торговле.
А значит, опт придется выделять в отдельное юрлицо.
Одновременно дополнен перечень «нерозничных» товаров, который применяется для целей ЕНВД.
Сейчас в него входят:
товары собственного производства;
подакцизные товары;
продукты питания и напитки, реализуемые в объектах общепита;
невостребованные вещи в ломбарде;
газ;
грузовые и спецавтомобили;
прицепы, полуприцепы, прицепы-роспуски;
автобусы;
товары, продаваемые по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети;
лекарственные средства, передаваемые по бесплатным рецептам.
А с 1 января 2020 года в этот список будут добавлены товары, подлежащие обязательной маркировке.
А именно:
лекарственные препараты, обувь, а также предметы одежды, принадлежности к одежде и прочие изделия из натурального меха (новая редакция ст. 346.27 НК РФ).
Организации или ИП, которые торгуют в розницу этими товарами, не смогут применять ЕНВД.
А если продажа маркированных товаров произойдет в середине квартала, то налогоплательщик утратит право на «вмененку», и должен будет заплатить налоги за этот квартал по общему режиму.
Аналогичные изменения введены и для патентной системы налогообложения. Кроме этого, установлены новые правила расчета стоимости патента.
Основные проводки по акцизам
В бухучете для отражения расчетов по акцизам применяется сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» в разрезе аналитических субсчетов.
Бухучет по акцизам при продаже подакцизных товаров
Акциз, предъявленный покупателю, учитывается в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена выручка от реализации подакцизных товаров ПТ:
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Начисление акциза при продаже подакцизного товара (ПТ) |
Если продавец не выставляет покупателю акциз, в бухучете он отражается следующим образом:
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Начисление акциза при продаже ПТ |
Если начисленный акциз уменьшается на вычеты, производятся следующие записи в учете:
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Отражение выручки от продажи ПТ |
||
|
Начислен НДС по реализации ПТ |
||
|
Начислен акциз по реализации ПТ |
||
|
Принят к вычету акциз, начисленный при реализации ПТ |
Безвозмездная передача ПТ
Начисленный акциз в такой ситуации отражается в составе прочих расходов:
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Начисление акциза при безвозмездной передаче ПТ |
Набор бухгалтерских проводок и используемых для учета операций с акцизами может изменяться в зависимости от особенностей операций с ПТ — о них расскажем в следующих разделах.
С многочисленными разновидностями применяемых в бухучете счетов и проводок вас познакомят подготовленные специалистами нашего сайта статьи:
«Основные проводки по бухучету — примеры»;
«Принятые бюджетные обязательства — бухгалтерские проводки»;
«Начислены страховые взносы (бухгалтерская проводка)».
«Акцизные» проводки при передаче подакцизных товаров структурному подразделению
Если структурное подразделение фирмы выделено на отдельный баланс и ему переданы ПТ для изготовления неподакцизных товаров, в бухучете производятся записи следующего содержания:
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Отражена передача произведенных фирмой ПТ своему подразделению |
||
|
Начисление акциза при передаче ПТ своему подразделению для изготовления товаров, не относящихся к разряду подакцизных |
Что необходимо знать при открытии обособленного подразделения, узнайте из размещенных на нашем портале статей:
«Регистрация обособленного подразделения — пошаговая инструкция 2016»;
«Открываем обособленное подразделение при УСН».
Если подразделение на отдельный баланс не выделено, записи в бухучете будут иными:
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Отражена передача ПТ подразделению |
||
|
Начисление акциза при передаче ПТ подразделению |
ПТ может быть использован не только для изготовления продукции, но и для своих внутренних нужд. В такой ситуации акциз вместе со стоимостью израсходованных ПТ учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99):
|
Дебет |
Кредит |
|
|
(23, 26…) |
Отражена передача ПТ подразделению для собственных нужд |
|
|
(23, 26…) |
Начисление акциза при передаче ПТ подразделению для собственных целей |